1. Introdução

A lei permite ao empregador doméstico deduzir do imposto devido na Declaração de Ajuste Anual, exercício de 2010, ano-calendário de 2009, a contribuição patronal incidente sobre o valor da remuneração do empregado paga à Previdência Social.

2. Abrangência da dedução

Essa dedução é admitida até o exercício de 2012, ano-calendário 2011, e abrange as quantias recolhidas pelo empregador, no período de janeiro a dezembro do ano-calendário, equivalente a 12% da remuneração paga ao empregado doméstico a título de contribuição patronal à Previdência Social.

3. Limites da dedução

Para que o contribuinte possa deduzir a contribuição patronal na Declaração de Ajuste Anual, é necessário observar que a dedução:
• a. está limitada:
• a.1. a um empregado doméstico por declaração, inclusive no caso da declaração em conjunto;
• a.2. ao valor recolhido no ano-calendário a que se referir a declaração;
• b. aplica-se somente ao modelo de desconto legal (modelo completo) de Declaração de Ajuste Anual;
• c. não poderá exceder:
• c.1. ao valor da contribuição patronal calculada sobre um salário mínimo mensal, sobre o 13º salário e sobre a remuneração adicional de férias, referentes também a um salário mínimo;
• c.2. ao valor do imposto apurado na Declaração de Ajuste Anual, deduzidos dos seguintes incentivos fiscais, limitados a 6% do imposto devido:
• - Estatuto da Criança e do Adolescente
• - Incentivo à Cultura
• - Incentivo à Atividade Audiovisual
• - Incentivo ao Desporto
• d. fica condicionada à comprovação da regularidade do empregador doméstico perante o Regime Geral de Previdência Social, quando se tratar de contribuinte individual.

Exemplo 1

Para desenvolvimento do exemplo, consideremos os seguintes dados:
• a. durante o ano-calendário 2009, o empregador recolheu as seguintes contribuições patronais, devidas à alíquota de 12% sobre a remuneração mensal de R$ 500,00:
• - Salários: R$ 5.500,00 (R$ 500,00 X 11 meses)x 12% ................................ R$ 660,00;
• - Férias: R$ 666,67 (R$ 500,00 + R$ 166,67(1/3 constitucional)) x 12% ...... R$ 80,00;
• - 13º salário: R$ 500,00 x 12% ............................................... R$ 60,00;
• - Total das contribuições patronais recolhidas ........................... R$ 800,00;
• b. o contribuinte efetuou doação ao fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente, no valor de R$ 500,00;
• c. o contribuinte foi tributado pelo Imposto de Renda na Fonte durante o ano-calendário de 2009 no valor de R$ 9.535,00;
• d. foi apurado Imposto de Renda devido na Declaração de Ajuste Anual do ano-calendário de 2009, antes da dedução dos incentivos fiscais, no valor de R$ 8.851,78;
• e. Quadro demonstrativo do limite de dedução da contribuição patronal recolhida à Previdência Social, permitida na Declaração de Ajuste Anual, exercício de 2010, ano-calendário de 2009:

Valor da contribuição patronal recolhida à Previdência Social:

(letra "a")................................................................................ R$ 800,00;
Limite de dedução permitido na Declaração de Ajuste Anual
(letra "e")............................................................................... (R$ 732,00);
Parcela não-dedutível na Declaração de Ajuste Anual .............. R$ 68,00.
Com base nos dados apresentados, temos a seguinte demonstração do Imposto de Renda a restituir na Declaração de Ajuste Anual do empregador doméstico:
Imposto apurado ..................................................... R$ 8.851,78;
Dedução de Incentivo .............................................. (R$500,00);
Imposto Devido I .................................................... R$ 8.351,78;
Contribuição previdenciária paga pelo empregador doméstico ................ (R$ 732,00);
Imposto Devido II.................................................... R$ 7.619,78;
Imposto Retido na Fonte .......................................... (R$ 9.535,00);
Imposto a Restituir................................................... R$ 1.915,22;

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Exemplo 2

O empregador paga para seu empregado doméstico um salário mínimo mensal e optou pelo recolhimento à Previdência Social na forma trimestral no valor total de R$ 720,00 no ano, calculados da seguinte forma:

Mês de referência	Salário mínimo - R$	13º Salário - R$	1/3 de férias - R$	Contribuições devidas-R$	Data do Recolhimento
dez/08	415	-	-	49,8	15.01.2009
jan/09	415	-	-	49,8	16.02.2009
fev/09	465	-	-	55,8	16.03.2009
mar/09	465	-	-	55,8	15.04.2009
abr/09	465	-	155	74,4	15.05.2009
mai/09	465	-	-	55,8	15.06.2009
jun/09	465	-	-	55,8	15.07.2009
jul/09	465	-	-	55,8	17.08.2009
ago/09	465	-	-	55,8	15.09.2009
set/09	465	-	-	55,8	15.10.2009
out/09	465	-	-	55,8	16.11.2009
nov/09	465	465	-	111,6	15.12.2009
Total dedutível	-	-	-	732

O limite de dedução permitido na Declaração de Ajuste Anual é aquele efetivamente recolhido, ou seja, R$ 720,00.
Considerando os dados apresentados no Exemplo 1, temos o seguinte o demonstrativo do Imposto de Renda a restituir na Declaração de Ajuste Anual do empregador doméstico:

Imposto apurado .......................................................... R$ 8.851,78
Dedução de Incentivo ..................................................... (R$ 500,00)
Imposto Devido I ......................................................... R$ 8.351,78
Contribuição previdenciária paga pelo empregador doméstico................. (R$ 720,00)
Imposto Devido II ........................................................ R$ 7.631,78
Imposto Retido na Fonte .............................................. (R$ 9.535,00)
Imposto a Restituir ....................................................... R$ 1.903,22

Notas

1. O empregador doméstico que não tenha pago a contribuição patronal para o INSS durante todo o ano-calendário de 2009 deverá efetuar o cálculo a partir do mês em que efetuou o pagamento dessa contribuição.
2. No caso de recolhimento mensal, referente ao mês de dezembro de 2009, o vencimento da Previdência Social é 15.01.2010. Dessa forma, a contribuição patronal não pode ser utilizada como dedução do imposto devido na Declaração de Ajuste Anual do exercício de 2010, ano-calendário 2009, por não ter sido recolhida neste ano.
3. No caso de recolhimento trimestral, referente aos meses de outubro, novembro e dezembro de 2009, o vencimento da Previdência Social é 15.01.2010. Portanto, a contribuição patronal não pode ser utilizada como dedução do imposto devido na Declaração de Ajuste Anual do exercício de 2010, ano-calendário 2009, por não ter sido recolhida neste ano.